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朱 琳
(河南工业大学工商管理系 河南 郑州 450052)
摘 要 目前我国企业内部会计控制的建设还存在大量问题，通过对我国内部会计控制的现状进行分析，提出相应的建议，即从内部会计控制的环境和内部会计控制规范来达到完善内部会计控制制度的目的。
关键词 内部会计控制 内部会计控制环境 内部会计控制规范
加强和完善企业内部会计控制制度，已成为当前企业界、政府部门和其他机构共同关注的话题之一。因为它不仅关系到企业目标的完成和发展的成败，同时也影响到企业职工的生活、财政税收的实现，影响到整个社会的安定和正常的经济秩序。
1 企业内部会计控制的现状
1.1 理论界对企业内部会计控制的认识存在局限性
（１）对会计控制的职能和范围缺乏正确的认识。长期以来，我国对会计工作的重要作用缺乏正确的认识，认为会计不过是记账、算账，并不能够为企业增加价值，相应地会计人员没有被赋予和它的职责相匹配的权力。实际上会计是一个包含了实时控制和反馈控制的双重控制过程。会计的控制职能使得会计能发挥其管理专长，从而提高经济效益，给企业带来价值。由于这种认识上的差距，必然造成会计控制职能弱化。
（２）内部会计控制的主体和对象不明确。由于我们所说的会计控制是指对和会计有关的所有经营管理活动的控制，因而，会计控制的主体是包括管理者在内的所有企业成员，控制的对象也是企业所有的成员，控制的主体也是控制的对象，即控制全员和全员控制。但由于受传统思想的影响，管理者向来把控制作为约束下层人员的工具。因而，在我国企业中对高层管理人员的控制是最薄弱的环节，由于高层管理人员不遵守会计控制制度，其他人也纷纷效仿，会计控制难免会失败。
（３）内部会计控制的目标狭隘。内部会计控制的目标是多层次的，会计控制的目标应当和企业经营的目标相一致。但我们很多人对会计控制目标的认识还停留在较浅的层次上，没有把提高企业的经营效率和效果看成内部会计控制的目标，因而也就没有把会计控制和经营管理真正结合起来。然而，随着我国加入WTO，现有的内部控制目标对于优秀企业来说已经明显落后。因此，我国企业的内部控制目标定位应当立足长远，和国际接轨。同时，目标应当具有层次性，从而适合于不同发展水平的企业。
1.2 企业内部会计控制弱化现象严重
近年来我国市场经济虽然有了较大的发展，会计控制也有所加强，但会计还远未发挥其应有的控制职能。在内控会计制度建设上，普遍存在这样或那样的问题导致企业会计控制弱化。我国会计控制弱化现象比较严重，具体表现为会计信息失真普遍，费用支出失控，潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生。
1.3 缺乏科学、统一、有效的会计控制规范
自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部会计控制的推行。但从整体上讲，我国内部会计控制规范建设正处在起步阶段，发展的还很不完善，主要存在以下不足：第一，政出多门、缺乏统一，使企业无所适从；第二，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，对工作实践缺乏指导意义；第三，内部会计控制法规体系不健全；第四，法律没有规定内部审计人员对企业的内部会计控制制度进行评价，也未对企业管理人员就企业的内部会计控制状况发表公告作出规定。因此，内部会计控制建设缺乏外在动力。
2 完善企业内部会计控制制度
建立和完善我国企业的内部会计控制制度需要企业管理当局和政府部门共同推进，可以从三个方面加强内部会计控制制度建设。
2.1 完善内部会计控制环境
控制环境是一种氛围，通过塑造企业文化影响企业员工的控制意识和实施控制的自觉性，是内部控制其他要素发挥作用的基础。它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。在当前情况下完善内部会计控制环境应当着力加强以下几个方面：
（１）加强董事会的领导和控制。加强企业内部会计控制，首先要加强董事会的建设，董事的任职资格应当经过严格的筛选，董事必须具备优良的品格和较强的专业胜任能力，内部董事和外部董事的比例要适当，原则上内部董事的比例应小于50％。其次，董事会下面要设立由不同的董事组成的委员会，包括审计委员会，它直接指导内部审计工作。董事会要敦促管理人员建立和完善内部会计控制，并根据内部审计对会计控制的评价结果作为考核企业管理业绩的一项重要指标。只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。
（２）塑造健康、强凝聚力的企业文化。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才更有实效。更何况，在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。
（３）树立以人为本的企业管理理念。人力资源是企业的最可宝贵的资源，一切会计控制制度都是由人来执行并作用于人。因此，企业员工的素质高低将直接决定会计控制的效率和效果。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部会计控制有很大的帮助。企业应当形成一种以人为本的管理氛围。
2.2 完善内部会计控制规范
加强内部会计控制，需要统一的会计控制规范。统一的会计控制规范既是推动企业内部会计控制建设的法律保障，同时也是为企业加强内部会计控制建设及进行内部会计控制评价提供可资参考的标准，为企业内部会计控制制度建设及评价提供指引。我国的内部会计控制规范很不健全，《会计法》虽然对内部会计控制制度建设提出了要求，但实务中缺乏具体的标准，导致企业的会计控制状况五花八门，凌乱不堪。因此，必须加强内部会计控制规范建设，目前财政部正在加紧制定相关的内部会计控制规范，已出台的规范有《企业内部会计控制规范———基本规范》和《企业内部会计控制具体规范———货币资金》。
2.3 内部会计控制评价与报告
内部会计控制评价是由特定部门和单位对照内部会计控制的理想模式对单位现行内部会计控制的完整性、适当性及有效性进行的分析及价值评估工作。
（１）内部会计控制评价的意义。加强内部会计控制建设，以法律的手段强制实行内部审计人员对内部控制状况进行评价并向总经理、董事会和外部的使用者报告，具有重要的意义。第一，促使企业管理层加强会计控制制度建设。我国相关法规已经对内部会计控制的责任做出了明确的规定，单位的管理人员应当对会计控制的健全性、适切性、有效性负责；第二，有利于加强企业经营者和所有者之间的信息沟通，提高决策能力，增强财务报表的可信性。随着企业规模的不断扩大，企业的业务更趋复杂，投资者对信息的需求更为强烈，反映在财务报表上，需要披露的表外信息越来越多；第三，有利于和外部审计人员相互沟通，起到相互印证的作用。内部审计和外部审计相互协调，外部审计可以谨慎地利用内部审计的结果，使审计测试的范围、目标更加有的放矢，而且内部审计和外部审计可以相互印证，降低了审计的风险，提高了审计的质量。
（２）内部会计控制评价标准。对单位的内部会计控制进行评价，必须有一套客观可行的基本参照标准。这套标准可以分为一般标准和具体标准两部分，一般标准以具体标准为基础，同时也是具体标准的升华，二者相辅相成，缺一不可，共同构成一个完整的体系。一般标准包括：完整性、合理性和有效性；具体标准由内部控制要素评价标准和作业层级评价标准组成。要素评价标准可分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督；作业层级评价标准分为销售业务循环、购货业务循环、生产业务循环、薪金业务循环、理财业务循环。在内部控制评价的具体标准中，要素评价标准以作业层级评价标准为基础，确切的说就是，作业层级评价标准主要是控制活动要素评价标准的细化，对企业控制活动要素的评价要以作业层级的评价为基础和前提。
（３）内部会计控制测试评价。内部会计控制评价程序可分为健全性测试、符合性测试、综合评价三个阶段。健全性测试和评价是企业内部审计人员针对被审计单位所实行的内部会计控制本身是否完善、健全所进行的测试和评价，测试的内容包括被审计单位在哪些环节采取何种措施进行的控制，旨在评价内部会计控制在设计上是否存在缺陷和不足。符合性测试是为了证实内部会计控制在实际工作中是否得到贯彻执行以及贯彻执行的程度如何。符合性测试的方法主要有证据检查法、穿行测试法、实地观察法。符合性测试为完毕，审计人员应当汇总符合性测试表记录的单项测试结果，着重将内部会计控制系统的薄弱环节和失控环节整理出来，对其失控性质、失控程度和潜在影响逐项分析然后做出评价。评价人员在完成符合性测试以后，应根据符合性测试和健全性测试的结果对企业内部会计控制进行分析评价，并报告给管理层、公司董事会及随同财务报告向外部使用者报告。评价人员应当根据发现的问题，在分析的基础上与管理人员协商，提出进一步加强和完善内部会计控制制度的措施，并提出改进的建议。
（４）内部会计控制评价报告。根据以上综合分析评价的结果出具内部会计控制评价报告。评价报告的内容应既有总体评价又有具体分析、建议。具体分析部分应指出内部会计控制中存在的问题，然后具体分析上述会计控制薄弱的环节可能产生的影响，并结合企业的实际情况提出经济可行的补救措施。对内部会计控制的整体评价意见分成优秀、良好、一般、较差。 内部审计部门的负责人就内部会计控制评价报告向董事会负责，在评价的过程中应当恪守独立、客观、公正的原则，在和管理层协商的基础上提出可行的改进方案。内部会计控制评价报告应连同财务报告一起向社会使用者定期披露，内部控制评价报告应有内部审计部门负责人的签章，内部会计控制评价报告一般分中期报告和年度报告。 这样，通过软控制（控制环境）和硬控制（控制制度）两个方面的有机结合，充分发挥企业自身和外部主体优势互补的特点，从而系统、全面地治理当前内部会计控制中出现的问题。
参考文献
1 李敏．内部会计控制规范与技术[M].上海：上海财经大学出版社，2003
2 罗勇．内部控制基本理论研究[J].财务与会计导刊，2004(4)
全科论文中心http://www.issncn.net
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