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李 发 云
(中国葛洲坝集团清江施工局 湖北 宜昌 443002)
摘 要 分析了会计信息的产权确认与会计信息质量的关系；论述了我国会计信息的产权确认与会计信息质量的关系的现状；提出了处理好会计信息的产权确认与会计信息质量的关系及加快产权改革、建立全国统一的信用体系以及提高各经济主体的素质。
关键词 会计信息 产权 信用
自从1937年科斯的《企业的性质》发表以来，西方国家对产权问题的分析日渐深入，而且广泛用于经济社会实践中，为西方国家经济的健康稳定发展做出了重要贡献。不过，产权理论引入我国是在20世纪90年代的事情，一方面我们对理论本身的研究尚待深入，另一方面理论与我国现实情况的有效结合还需加强。从20世纪80年代我国开始企业改革以来，政府逐渐认识到会计信息的重要性，而且政府也加快了在会计方面的立法，但是目前，在我国的经济领域，特别是在资本市场中，许多企业为了达到融资的目的，篡改企业的会计报表，提供虚假的会计信息，有时甚至是企业与会计师事务所相互勾结，联合欺骗投资者，不仅使得投资者蒙受了巨大的经济损失，影响了社会的稳定，而且使外国投资者开始认识到我国投资环境的真实面目，投资更加谨慎，给我国经济的健康稳定发展带来了巨大的负面影响。
2002年，我国成为WTO的正式成员国。根据协议，我国将于2006年全面对外开放，可目前我国的企业无论在管理水平还是在实力上与跨国企业均有较大差距。另外，在市场经济条件下，信息已经成为一种稀缺资源，真实性是信息的生命。但在我国，对会计信息与产权问题的研究还不多。因此，加强会计信息的产权确认与会计信息质量的关系问题研究具有重大的现实意义。
1 会计信息的产权确认与会计信息质量的关系
产权理论认为，企业的经营是建立在产权基础之上，无论企业的投资者，还是债权人、经营者等都是在尊重产权的基础上所形成的契约关系，这种在产权基础上订立的契约关系，必然要求相应的会计信息披露。产权的明确界定，是会计规范运行和会计信息生成的基础。
在虚拟经济时代，信息不对称的现象十分突出。信息成为人们决策的前提和基础。会计信息也是如此。目前，会计信息已成为信息使用者赖以决策与分析的基础，人们越来越重视会计信息的真实性和有用性。其中，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益，从而对社会的稳定带来不利的影响。
产权（property rights）是指针对特定财产的一组权利束，其中最为重要的要属财产的所有权。财产的所有权的内容是指财产所有人在法律规定的范围内，对于其所有的财产可以形式的权能。所有权的权能包括占有、使用、收益和处分。其中，处分是决定财产事实上和法律上命运的权能，这是所有权内容的核心，是所有权的最基本的权能。
在市场经济条件下，市场体制有两个基本要求：法制化、公开化。市场交易实质上是不同市场主体之间的利益交换,市场公认的法则将会有效地维护交易双方的权利,使市场行为得以顺利进行,但是,市场法则并不能无条件地在任何时候有效地维护交易主体的效益,为此需要完善的市场法律法规体系。市场得以有效运行的另一个基本条件便是各种顺畅的信息渠道,交易双方需要利用各种信息对市场的现状和发展变化做出合理的估计和判断,其中一个重要的判断依据便是市场广泛接受的成本效益原则,即做出有利或不利的判断。而市场信息流动的典型特征就是横向传播,也就是说一旦公布便可以为所有有兴趣的使用者获得,而不是限制在一个特定的范围或者狭窄的通道内。所以，一旦市场中出现不真实信息的传播，势必会对投资者的决策带来负面影响，而且这种负面影响如果形成“多米诺骨牌”效应，后果将不堪设想，它不仅会导致财富的大量蒸发，影响经济的健康稳定发展，而且还会引起投资者的恐慌，带来社会的不稳定。因此，从某种程度上来说，会计信息的产权确认是保证会计信息质量的一道屏障。如果会计信息的产权不清，会计信息的提供者无法获得应有的回报，也就无法激发他们提供真实信息的动力，其结果是虚假的会计信息满天飞，严重影响经济和社会的健康发展。
2 会计信息的产权确认与会计信息质量的关系现状
所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。1929～1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。
目前，在我国会计信息失真的问题仍然存在，而且问题还比较严重。琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利，做假账做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而１年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。现阶段一大批证券公司的被调查也“意味深长”。众所周知，具有“人身依附”关系的会计人员工作中面临着两大困惑，即：“顶得住的站不住，站得住的顶不住”；都说现在“一支笔”的厂长和总经理是“数字出官，官出数字”；还有一个不争的事实是：目前的审计队伍或注册会计师队伍尚存在着“拿人钱财为人消灾”的状况。
由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。
3 建议与对策
国务院前总理朱镕基曾经发表讲话认为，许多会计师事务所和会计人员造假账、出具虚假财务报告称作严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。并指出许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假帐分不开。“市场经济的基础是信用文化，一个没有信用文化的国家怎么能够建立市场经济？”真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。笔者认为应该从以下四个方面着手：
3.1 加强法制建设
从西方历史经验看，治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程。当前，我国已发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司，都是利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。
3.2 加快产权改革
在借鉴西方经验时，我们应看到，中国与西方各国在产权制度上是很不相同的。西方各国在其长期发展中已形成比较有效的产权制度，而其治理会计信息失真所各项制度正是建立在私有产权制度基础上的。但我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。现有产权制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而没有事实上所有者。这种产权主体的缺位是导致"内部人控制"现象的根本原因，也是造成会计信息失真问题的重要原因。笔者认为，治理会计信息失真，必须进行产权制度改革。
3.3 建立一个全国统一的个人信用体系
市场经济是一种信用经济，市场经济越发达，信用体系越完善。以美国为例，美国的信用体系早在100多年前就开始建立，至今已成为一个金字塔式的完善体系。在这种信用体制下，经济活动稳定而有序。美国公司之间做生意很少有人开信用证，因为如果有人想赖账，一来可以打官司解决，二来这家公司的信用记录便有了污点，想再和其他公司做生意就成为不可能。个人也是如此，因为在完善的信用体制下，每一个人或企业只有一次机会。
3.4 会计人员的努力
经济全球化对会计工作提出了新的要求，会计人员必须不断地学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能，以促进会计信息质量的不断提高。另外，从事会计职业的人员也要洁身自好，毕竟道德对个人约束的效果远优于法律对个人约束的效果。
4 结论
随着经济全球化进程的加快，加入世贸组织的中国经济与世界经济的联系将日益密切。在此过程中，被称为世界通用商业语言的会计，其所反映的信息越来越受到更大的关心，更多的瞩目，高质量的会计信息已经不在仅仅局限在投资者的使用效果方面。本文虽然对会计信息的产权确认与会计信息质量的关系做了一个简要的分析，并提出了一些建议，但是要达到真正提高会计信息质量的目的还有很长的路要走。历史的车轮已经驶过2004年，离我国全面对外开放的最后期限日益临近。但是，现阶段我国会计信息的质量状况令人心寒，从而导致我国的资本市场的发展几近停止。因此，我们必须加快产权改革，迅速与国际惯例接轨，达到提高我国会计信息的目的，以便为经济的健康、稳定、快速发展服务。
参考文献
1 夏冬林，张玫．市场化：会计改革的推动力[J].当代财经，2001(1)
2 杜兴强．会计信息的产权问题研究[J].会计研究，1998(7)
3 伍中信，肖美英．信息、产权与博弈： 会计监督的经济学[J].会计研究，1997(12)
全科论文中心http://www.issncn.net
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