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方 满 英
(浙江宁波威远会计师事务所 浙江 宁波 315800)
摘 要 企业内部控制是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。
关键词 企业内部控制 自律
企业内部控制贯穿于企业经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。为保证企业经营活动的正常进行，帮助企业的经营活动更具合理化，更具经济性、效率性以及效果性；保证企业管理决策的贯彻执行；维护企业资产和资源的安全、完整无缺；保证会计记录的准确和完整，及时提供可靠的财务和管理信息。长期以来，企业管理者们不断探索、追求一种科学的管理办法，借以规范企业的各种经济行为，久而久之，积累了丰富的经验，这些管理者们在经营管理实践中创造、总结、逐步完善了自我监督和自行调整的体系，形成了一套行之有效的管理办法，建立了一系列必要的管理措施，从而产生的一种新型的生产关系。它成了规范企业行政领导以及各管理部门的有关人员，相互联系、相互制约的一种管理体系。这就是企业内部控制制度。
企业内部控制制度是企业现代化管理的一个重要组成部分，它的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。建立内部控制制度，尤其是建立内部会计控制制度，是管理生产和经营的需要。企业内部控制制度的建立，对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。
1 内部控制的作用
1.1 内部会计控制
会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求;经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任;只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。
1.2 内部管理控制
管理控制包括但又不局限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。
内部会计控制环境的某些因素是设计合理、运行有效的内部会计控制系统不可分割的一个组成部分。这些因素包括：组织计划；责任的确定和授权；预算程序和预算控制；员工雇用计划和财务人员培训计划；保证所有参与经济业务授权、记录、保护资产、报告财务信息的职员保持较高的行为道德水准的方法和措施等。企业在经营活动中，必然涉及到人、钱、物，人是管钱和物的，钱和物就是资产；人有上下级之分，所有的人都管理资产，人与人在管理资产中形成了一定的生产关系，生产关系一定要适应生产力的发展，当它不能适应生产力发展的要求时，就必然阻碍经济发展，就必然产生生产关系的变革，企业内部控制就是人们在不断探索中总结完善的一套完整的管理体系，是一种新型生产关系的表现。
2 内部控制制度应遵循的原则
2.1 合法性
企业在制定内部控制制度的同时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。
2.2 适用性
每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求。包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。
2.3 可操作性
企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，并要简便易行，便于实际操作和运行。
2.4 有效性
企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行惩处及处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。
2.5 健全性
即企业的规章制度是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。
3 建立内部控制制度还应考虑的因素
3.1 组织机构的控制
包括组织机构的设置；分工的科学性；部门岗位责任制；人员素质的控制。在设置内部机构时，既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构设置既精炼又合理。对企业内部组织结构和职责分工要有整体规划。
3.2 不相容职务的分离
授权和执行的职务要分离；执行和审查的职务要分离；保管和记录的职务要分离；对各项业务的处理要能体现出互相监督的作用。
3.3 财会控制管理
可从两方面考虑：财务管理，如货币收支管理、费用成本管理、资金管理等；财产物资管理，如存货管理、固定资产管理、在建工程管理等。
3.4 技术进步对内部控制制度的影响
随着计算机网络与多媒体技术的高速发展，改变了财务资料的处理和存储方式，必然会影响各单位为达到理想的内部控制而采用的组织机构和组织程序，因此应从系统控制和人工控制两方面做好内部管理。首先，要保证软件程序的合法性、可靠性和稳定性。其次，要设计合理的操作流程。再次，输入、账务处理（记账）、编码表模块要分开设计与管理，软件程序设计员、数据输入员、账务处理员要分离。
3.5 建立、健全内部审计制度
这是企业会计控制制度的一个十分重要的内容。良好的内部控制制度应当包括独立于企业其他部门的内部审计制度，独立审计应主要检查会计控制。会计控制一般对财务记录产生直接的、重要的影响，审计人员必须对它做出评价。企业内部审计部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果和处理意见向企业董事会或最高管理当局报告，给管理当局提供修订企业内部控制制度和处理违纪事件的决策参考。内部审计工作越仔细，内部控制制度越健全，就越能增强内部控制工作的效率与可靠性。
全科论文中心http://www.issncn.net
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