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刘 清 华
(福建省政和县财政局 福建 政和 353600)
摘 要 我国目前还处于社会主义初级阶段，市场经济还不健全,在发展过程中,切实解决假账和会计信息失真问题,这不仅是个经济问题,也是一个重要的政治问题。文章分析了会计信息失真原因,提出了相应的对策措施。
关键词 会计信息 失真 预防措施
1 假帐产生的原因分析
1.1 内部控制制度的局限性
（1）由于内部控制制度必须依据一定的程序进行，而这些控制程序需要一定的成本。如程序中控制环节的设计、岗位的设置、人员的配备、保证各控制环节的运行等，都与成本密切相关。如果控制环节较多，设置的岗位也必然增加，就需要配备较多的人员，对内部控制制度执行的评价力量也需要增加，成本也随之增加。如未正确处理好成本与内部控制制度的关系，可能导致内部控制制度不能起到应有的作用。
（2）受人为的影响。由于内部控制制度是由人设计建立的，也是由人进行操作的。因此，一方面如果行使内部控制制度的人员在心理、技能和行为方式上不能达到实施内部控制制度的要求，对内部控制制度的程序措施理解不透，执行中内部控制制度也不能起到应有的作用。另一方面内部控制制度的基本思想是不相容岗位或职务相分离，如果出现人员共同舞弊，也可能使得内部控制制度流于形式。
（3）由于内部控制制度执行是按照内部会计控制程序、职责权限正确行使岗位控制职能。如果内部会计控制程序人员不能正确履行自己的职能，而超越岗位职能，滥用职权，蓄意营私舞弊，即使再好的内部控制制度也不会发挥应有的作用。
由于内部控制制度存在上述的局限性，使得一旦有造假的需要时，企业可以驾驭内部控制制度，为造假提供机会。
1.2 公司管理制度和公司治理结构的制约
由于现代企业制度实行所有权与经营权分离，所有者不一定是经营者、管理者。经营者、管理者代替广大股东进行管理，这是市场经济发展的选择。但公司的所有权与经营权分离，同时也导致了“内部人”控制，经理人员滥用职权、谋取私利由可能变为现实。由于“内部人控制”，企业广大的投资者无法及时真实地获取信息，经营者欺诈投资者的目的容易实现。从公司治理结构来看，作为资本所有者的股东是松散而疏远的，由于个人持股量不大，没有能力去监督管理层，他们的权利都委托给了董事会。董事会负责为股东对上市公司的管理层进行监管，但是强大集中的管理层可以通过各种方式对董事会进行影响甚至控制，使董事会名存实亡。而作为弱小的、分散的所有者因为信息不对称根本无法了解企业内幕和制约管理层，广大中小股东的利益得不到保护。当金融衍生交易品种的多样化刺激了公司高层管理者为利益而造假的需求时，虽然造假有风险，但若经过比较发现“机会收益”大于“败露成本”，仍可能导致公司高层管理者及负责审计的注册会计师胆大妄为。安然及世界通讯公司的财务丑闻，正是其中一项或两项存在问题。这说明，现代公司治理结构中仍然存在着治理失效、结合无力的弊端，从而导致不能根治会计信息失真。有些单位的负责人不能正确地处理国家、单位和个人之间的关系,过分地强调个人或者单位的经济利益。为了达到这一目的,便采用了转移价格、调节利润、逃避税收等各种各样的手段。此外,企业投资者越来越高的股票收益回报期望值，在一定程度上驱使公司高层经理头脑发热，铤而走险。许多企业为了生存竞争，免遭淘汰或扩大市场占有份额，也因此敢于突破道德底线，走上制造虚假会计信息而获利的歧途。
1.3 社会中介机构的独立审计制度存在缺陷与制约
部分中介机构与造假公司同流合污，使假账出笼畅通无阻，更具欺骗性。在虚拟经济与实体经济的分离愈来愈严重的新经济时代，金融投机和对虚拟经济的崇拜升值成为公司追求的唯一目标。会计信息是否失真，必须由社会中介机构来把关，才能保证广大投资者的利益。股东与上市公司间存在严重信息不对称：一方面，股东不知道公司披露的信息是否属实；另一方面，股东不敢肯定公司要员和控股大股东是否会“掏空”上市公司。为减轻这种信息不对称并促成股东与上市公司间长远的投资关系，在两者间必须引入提供信誉的服务和监管机构———社会中介机构。众多企业会计欺诈案，正好暴露出中介机构独立审计公正性的缺失。广大投资者为了防止财务欺诈、减弱信息不对称以及内部人控制等弊端，把保证会计信息客观、公正的责任委托给注册会计师的审计上，寄希望于中介机构对上市公司进行监督，然而没想到，中介机构与上市公司也可能联合做假，互相包庇。据揭露，美国安然公司假账丑闻案就是由美国的安达信公司提供财务报告审计服务的。安达信公司是国际五大会计师事务所之一，为大多数美国上市公司的财务报告提供审计业务。在过去的5年中，安达信已卷入了多个财务丑闻。另一方面，目前中介机构的主业模糊，业务范围向外扩展，在较大程度上也削弱了中介机构的公正、独立的基础。许多会计师事务所除从事法定审计业务外，还向公司企业提供管理咨询和会计咨询服务。甚至将业务重心转向会计服务和会计咨询，以期获得更多收入。众多会计造假案已证明，当注册会计师将会计服务、会计咨询和审计业务作用于同一客户时，就会削弱注册会计师“超然独立性”。例如安然公司是安达信公司的长期客户，既是安然公司的内部审计人和提供管理服务咨询的人，从这些业务中取得安然公司的丰厚报酬，同时又是安然公司的外部审计人，为安然公司出具审计报告。这种利益上的关联关系使注册会计师难以保证有负责精神完成审计业务。
1.4 法律制度的缺陷与不完备
对企业管理机制所暴露的问题没有起到预想的防治效果，使假账制造者有恃无恐。美国参议院通过的针对美国公司做假账新法案,规定对证券交易的欺诈行为的有关人员要判以监禁,并延长监禁时间；通过电子文件进行的证券交易欺诈行为的有关人员,监禁期还要加倍；要求对公司的主要领导人,如首席执行官、首席财务官的财务情况签名进行申报,如有虚假要加以定罪。我国《会计法》对会计监督和法律责任也有明确定义,但对造假账并造成重大影响的企业和公司责任人至今绳之以法的还为数不多,使得造假成本降低,这在某种程度上造成造假账成灾。
2 假账的形式
归纳起来，有以下几种：
虚构交易事实,增加销售收入、其他收益或虚增资产；会计核算中任意变更或使用的会计政策和会计估计等；掩饰交易或事实,对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等) 隐瞒或者不及时披露；虚拟资本挂账以达到虚增资产的目的；盈利预测水分多,高估的盈利预测数会对投资者造成误导,损害投资者利益等。
3 假账的预防
3.1 探索适应我国国情的公司内部控制体系
作为管理控制系统的一个组成部分，内部控制是企业为保证业务活动有效运行，保护资产安全完整，防止、纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法所实施的政策和程序。内部控制原理是以企业任何一个职员都不能完全独立地控制为前提的，是整个企业都必须遵守的行为约束规范。但目前我国的许多企业的内部控制制度只对下，不对上。特别是我国公司的董事会成员普遍由执行董事或监事，亦即内部经理人员组成，他们很难有动力对自身的行为进行监督，从而使董事会监督经营者的治理结构形同虚设。应尽快改变目前许多企业组织只对总经理负责，独立性较差，只能对同等级进行监督，却无法约束总经理的行为的做法，促使内部审计与内部控制的功能更好地耦合。目前我国许多企业的内部审计只对一般员工有约束作用，而对于企业经营者，不但无法约束，反而还受经营者制约和操纵。可以考虑在董事会下设审计委员会，行使内部审计职能，并保证内部审计工作在企业中有高度的独立性，起到对总经理的制衡作用。
3.2 完善立法,创造良好的信息环境
我国2000 年7 月1 日施行新的《会计法》,对于解决会计信息失真,打击造假账有重要作用,但还需尽快制定实施细则和补充规定,使其执行起来更具体。还要制定有关会计信息质量管理的法规,对其管理方法、管理人员责任和权力以及提供虚假会计信息的鉴别等方面做出明确的规定,为加强会计信息质量管理提供法律依据。一旦发现会计人员弄虚作假,或者采取批评教育的方法,或者将其从会计岗位上调离,并建议有关部门采取吊销其会计从业资格等措施,使得这些人失去从事会计工作的机会。同时,对那些做假账、提供虚假会计信息的单位负责人,也要给予严惩，尤其对个别注册会计师与上市公司串通作弊更应加大惩罚力度。在对那些与做假账相关者进行经济处罚的同时,可采取一些相应的法律惩罚措施,最终使得这些制造、提供虚假会计信息的人感到无利可图。
3.3 加大公司治理结构的调整
在我国上市公司治理结构存在的缺陷严重地影响了会计信息的质量。我国上市公司治理结构不完善,很多公司总经理本身就是董事长,来自于控制股东的经营管理者,事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设,经营管理者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项,严重危及了审计的独立性。应充分注意到我国现阶段企业改革所面临的实际情况，从企业内部入手，建立强有力的监督机构完善内控机制。采取措施完善法人治理结构，形成“三会四权”的制衡结构。“三会”，即股东会或股东代表大会、董事会、监事会；“四权”，即股东的资产所有权、董事会的法人财产权、总经理的经营指挥权、监事会的监督权。积极地培育有效的外部董事等人力资源市场和经营者市场，改变我国目前大多数上市公司的董事会“形备而实不至”，没有发挥应有职能，董事会和经理班子之间的权责不清，法人治理结构制衡力度降低的状况；进一步探索对独立董事的有效激励方式，改变目前一些公司的独立董事既不“独立”，也不“懂事”的状况；明确董事会内部分工，设立专门委员会，建立董事真正行使董事职责、董事会对企业经理层真正起到监督和咨询参谋作用的法人治理结构，发挥企业监事会对企业财务和董事、经理行为的监督作用，真正使法人治理结构有制衡和监督约束的功能。
3.4 尽快规范我国中介机构的运作
我国会计事务所主要业务是开展社会审计工作,咨询业务不大,为保持会计事务所客观、公正的立场,我国在法规中也应规定会计事务所不得同时为一家企业提供审计和管理咨询服务,避免出现象美国安达信会计事务所既是安然公司的审计伙伴又是安然公司的管理咨询单位,从而有机会串通作假,造成巨额假账的丑闻。要保证审计业务的客观、公正，审计师必须与委托人不存在任何利害关系，否则必须回避；应实施注册会计师审计任期轮换制度，以有利于投资者和管理层对上市公司进行重新审视；加强政府有关部门对中介机构的监管，明确注册会计师业务中审计与会计咨询、服务的关系；加快注册会计师事务所由有限责任制向合伙制的改革，实现注册会计师事务所由有限责任到无限责任的转化；健全中介组织内部自律机制、重视公信人的道德规范和诚信教育，树立“诚信为本”的职业道德规范。
3.5 积极地推进经济体制改革
切实转变政府职能，建立社会监督体系,增强会计监督运行机制
政府应从宏观利益和社会效益出发，通过制定法规和行政命令等手段，加强监管力度规范市场秩序。一方面要提高财务透明度，增加操纵财务报表的难度。另一方面应建立和完善企业的外部约束机制，为企业创造良好的外部环境，引导企业健康发展。我国应建立国家、社会、企事业内部三个层…… 全科论文中心http://www.issncn.net
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