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李 昉
（湖北经济学院会计学院 湖北 武汉 ４３００７９）
摘 要 知识经济的到来，对传统工业经济中产生和发展起来的管理会计带来了巨大挑战，传统管理会计必须进行相应变革和发展，才能适应经济环境的变化更好地发挥其作用。本文对管理会计的定义、目标的转变进行了一些分析和探讨。
关键词 管理会计 定义 目标
近年来，全球经济发展呈现出一种新的经济态势———知识经济，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命正向社会生活的深度和广度渗透，现代科技突飞猛进、信息瞬息万变、市场竞争日趋激烈，为使企业的生产经营活动能与变幻莫测的外部环境相适应，企业管理的创新已有了方方面面的进展，全新的经济形态对传统管理会计带来了极大冲击。传统管理会计的观念、目标、内容和方法必须进行相应的变革与创新。本文就管理会计的定义和目标的变化来浅谈其发展。
1 管理会计定义的转变
管理会计是会计学的一个分支，它是20世纪初伴随着泰罗的科学管理思想产生的，在企业的生存和发展中扮演着重要角色，而且随着市场环境和企业管理环境的发展变化，管理会计的理论和实践仍在不断探讨和变革，其中对管理会计定义认识就经历了一个不断演变的过程。
1.1 管理会计是一种技术和方法
1966年，美国会计学会（AAA）在其“基本会计理论说明书”（Statement of Basic Accounting Theory）中认为：所谓管理会计，就是运用适当的技术和观念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。该定义认为：①管理会计是一种技术和方法，包括一些理念，它强调了管理会计不仅加工历史信息，而且要加工未来信息，表明了管理会计与财务会计的重要不同之处；②强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理理论”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。
1.2 管理会计是一种决策信息参考系统
1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。这是一个广义管理会计概念，其核心内容是：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；③管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。
1.3 管理会计是一种企业价值增值的持续服务体系
1997年，美国管理会计师协会（I?鄄MA）新的定义为：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。该定义有如下几个方面的创新：①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。利润和价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长；②提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。持续改进也是不断创新的动力，一个企业或组织只有持续改进、不断创新才能降低成本、提高质量、增强自身的核心竞争能力，永葆生机和活力；③该定义提到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响；④该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域———战略管理会计；⑤该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。从上述分析可以看出，管理会计的概念在不断地进化。综上所述，笔者认为：未来的管理会计应是以企业或组织所服务的顾客终身价值（Customer Lifetime Value）最大化为目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。
2 管理会计目标的转变
管理会计作为企业的决策支持系统，其最终目标与企业的目标是一致的。传统的管理会计与企业管理主要以利润最大化为目标，这一目标是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。当人类步入知识经济时代，知识经济的知识化、智能化、全球化、网络化、竞争化等特点必然要求对管理会计的目标予以重新定位。
2.1 工业经济时代，管理会计目标是企业利润最大化
在工业经济时代，企业追求的是单纯的生产规模，力求产品的产出量，企业的生存和发展取决于企业的财力资源、物力资源，它对智力支持和企业质量处于一种不被重视的边缘，它对物质不竭地开采使用，对环境的不断破坏恶化处于置之罔闻的情景。无可否认的是企业以利润最大化为其企业追求目标，是企业从事一切活动的根本出发点和落脚点，相应地，企业的管理会计也围绕企业利润最大化而为目标。人类在创造丰厚的物质财富的同时，也以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境，长期的环境污染，给人类带来了各种各样现实的和潜在的灾难性后果。在知识经济时代，可持续发展已成为世界各国人民的共识，随着人们环境意识的普遍提高、环境法规的不断完善，要求企业更加重视其社会责任。同时绿色消费的兴起，环保产业和绿色产品将成为企业之间竞争的新热点，企业的生存和发展也要求其必须重视自己的环保形象，担负起环境污染的治理和环境保护的社会责任，实行科学的发展观。
2.2 知识经济时代，管理会计目标是企业价值最大化
知识经济使全球经济成为一体，企业将面临更加激烈的竞争，竞争的核心是知识的竞争、人才的竞争。竞争的加剧，迫使企业更加注重知识的创新和核心竞争力的培植，以保持持久的发展。在企业的发展过程中， 比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力。而利润最大化目标忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下一个重要因素———风险，容易造成行为的短期化，不宜作为管理会计目标。
知识经济时代，管理会计的最终目标应定位于企业价值最大化，而且企业价值的最大化最终通过所服务的顾客的价值最大化来实现。这一目标的基本思想是将企业的长期稳定发展摆在首位，它看似简单，实际上包含了丰富的内涵。①强调了风险与报酬的均衡，将风险控制在企业可承担的范围之内；②既要有量的扩大，也要有质的变革和创新，后者集中体现在企业核心竞争力的培育和提升上，从而使企业形成强大的竞争力，保持长期稳定的发展；③顾客价值最大化。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供消费者满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给消费者。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想，想顾客之所想，一切以顾客为中心，努力提高顾客的满意度和忠诚度，用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。现代管理会计作为主要为企业（或组织）提供管理信息支持的信息系统，也应该以顾客价值最大化为其目标；④重视社会责任，关心经济与自然的协调发展，不以牺牲生态环境和社会效益为代价追求利润最大化。总之，以企业价值最大化作为管理会计的战略目标，体现了企业经济效益与社会效益、短期利益与长期利益的统一。
参考文献
1 刘运国. 论管理会计的变迁［Ｊ］． 内蒙古财会，2003（7）
2 章细贞．知识经济环境下的管理会计创新［Ｊ］．湖南税务高等专科学校学报，2003（5）
全科论文中心http://www.issncn.net
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