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诚信程度是成功衡量国民的人文素质以及社会生活水准的重要标志，其中，会计诚信是一个国家社会信用体系的重要组成部分，是企业信用建设的基础。会计诚信是会计的本质属性，是一切会计信息利益相关者对会计信息真实性的一种期望和监督。目前，我国每年因市场缺乏诚信所造成的直接经济损失高达数千亿元。会计失信频繁发生的重要原因之一就是我国尚未建立起适应经济发展的会计诚信体系，所以健全现代市场经济社会信用体系是政府和会计学界亟待解决的问题。
一、构建会计诚信体系的必要性
市场经济的实质就是契约经济、信用经济，诚信是市场经济发展的基础，没有诚信就没有经济秩序。信用缺失已经成为我国乃至世界经济生活中的突出问题，给国家、企业、投资者的经济利益造成了严重的损失：
（一）危及国家市场经济秩序。近几年来，造假账、造假报表、虚列资产和权益等会计信息失真、不诚信行为比较严重。从我国的郑百文、银广夏，到美国的安然、施乐等一系列会计造假案，不但影响了国家税收，在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，严重扰乱了市场经济秩序。
（二）损害企业自身利益。民源公司因为虚报利润、虚增资本公积、操纵股市受到行政处罚，并被停牌。
（三）危害投资者利益。就安然事件来说，它在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，普通投资者肯定血本无归。对于投资者而言，会计报表的失真将直接导致投资者的利益受损。
解决会计诚信缺失最根本的措施就是建立完善的会计诚信体系，制定有效的会计诚信激励约束机制和严格的失信惩戒制度，保证会计信息的真实、公允。
二、会计诚信体系存在的问题
（一）普遍缺乏现代市场经济条件下的信用意识和会计诚信道德规范。在建立市场经济体制后，由于社会经济的复杂化，加上国家整个信用管理体系和会计诚信体系都没有建立起来，相关法律法规和失信惩罚机制不健全，导致社会上信用缺失行为盛行，使得很多企业对于信用关系和会计诚信的重要性体会不深、认识不足。赖账、逃避债务、三角债拖欠和会计造假等成为普遍的企业行为。
（二）企业内部普遍缺乏基本的信用管理意识和会计诚信自律机制。一方面绝大多数企业没有将信用管理问题作为企业财务管理的重要内容来看待，信用管理处于薄弱环节，导致社会失信行为的大量发生和经济纠纷大量出现。据有关研究的数字表明，目前我国每年订立的经济合同平均只有60%左右的履约率，法院每年受理的案件平均有50%以上是经济纠纷和债权债务民事纠纷案件；另一方面国家没有建立起一个有效的会计诚信激励约束机制和严格的失信惩戒机制，在经济活动中，缺乏会计诚信自律机制。由于受利益的驱动，编造或变造会计资料，虚列成本、虚增资本、虚构利润，提供虚假的会计信息，欺骗国家、投资者和社会公众。如上面所举的银广厦造假事件、琼民源造假事件等。
（三）国家会计诚信法律体系不健全，缺乏有效的失信惩罚机制。在立法方面，我国的法律法规中也有对会计做假行为惩处的规定和对会计犯罪行为处予刑罚的规定，但还是不足以对会计失信行为形成强有力的法律规范和约束。在执法方面，政府对会计中介服务机构和企业的监管还比较薄弱，缺乏对其进行有效的管理和严格的失信惩罚机制，使已有的惩处会计失信行为的法律法规不能得到切实的执行，监管不到位。
三、构建会计诚信体系的手段
解决会计诚信的问题应该从源头入手。笔者认为，会计诚信体系建设应当从以下几个方面入手：
（一）建立政府诚信机制。政府诚信机制是会计诚信建立的基础，只有政府具有了诚信的品质才能谈其他方面的诚信建设。在市场经济中，只有政府的正确领导、强力推动和政府自身信用的积极参与，才能营造全社会的诚信氛围，才能形成整个社会的信用体系。
（二）健全监督机制，加快法制建设步伐，加大惩治力度。良好的社会信用环境和会计诚信观念的培养，要依靠对会计人员的职业道德教育，而且要辅以监督措施。由于我国还没建立起内容全面、操作性强大的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。应着力加强在岗会计人员的职业道德教育，它应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。
在监督管理方面，主要包括两个方面：一是会计监督。它主要是包括审查、记账、报账、审核等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。二是社会监督。由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促；由社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。三是发动社会成员对会计人员的职业道德进行监督。建立、健全失信退出机制，才能为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。
（三）建立健全严格的诚信激励约束机制和惩罚机制。诚信的激励约束机制是会计诚信体系的重要组成部分，必须从根本上建立会计诚信激励约束机制。
1、守信者激励。将单位年检、会计从业资格证书登记、年检与会计诚信评价结合。具体讲，将单位的诚信评价结果作为年检的一项重要内容，给予适当的优惠，如优先信贷等；将诚信评价结果作为会计人员资格证书年检的重要证据，诚信的会计人员简化年检手续、晋升、职称评定等都要优先考虑。
2、失信者约束。抑制失信行为的重要措施就是要从根本上形成对失信者的惩罚机制。对于失信的企业依法惩处有关责任人，加大监管力度，提高信贷门槛、取消上市资格等。对于失信的会计人员可以采取取消晋升、评级资格、不予年检；严重违法的逐出会计行业等惩罚措施。
（四）建立会计诚信法律机制，加强会计诚信立法和执法建设。应尽快制定和补充与会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。在执法方面，要加强力度，特别是会计信息的提供、披露、企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重点监督管理。营造会计诚信的法治环境，使会计诚信建设法制化。
诚信是做人之本，守信是立事之根。潘序伦先生在我国会计界最早倡导的诚信理念，伴随着会计诚信评价体系的建立和完善，这一思想必将发扬光大。■
全科论文中心http://www.issncn.net
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